TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLU İLE ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI TAKDİR KOMİSYONU KARARI VE VERGİ MAHKEMESİ SONUCU

ESAS  NO    : 2015/ ....
KARAR NO : 2015/....

DAVACI       :.......................................................... LTD.ŞTİ.
DAVALI       :..................... VERGİ DAİRESİ

DAVANIN ÖZETİ : Davacı şirket adına, 2009 yılında transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı yaptığının tespit edildiğinden bahisle takdir komisyonu kararı doğrultusunda tarhedilen 2009/1-12 dönemine ait vergi ziyalı cezalı kurumlar vergisi ile 2009/10-12 dönemine ait vergi ziyaı cezalı kurum geçici vergisinin ; davalı idarece defter ve belgelerin ibrazı istenerek vergi incelemesi yapması ve yaptırması gerekirken doğrudan matrah takdiri için komisyona gönderilmesinin mevzuata
uygun olmadığı, komisyonca belirlenen matrah farkının nasıl hesaplandığı konusunda hiç bir açıklama yada belge bulunmadığı,sırf zamanaşımını kesmek amacıyla takdir komisyonuna sevk işlemi yapıldığı, ayrıca 6111 sayılı yasa kapsamında ilgili dönem için tahakkuk eden verginin ödendiği yapılan cezalı tarhiyatların hukuka aykırı olduğu iddia edilerek kaldırılması istenilmektedir.

SAVUNMANIN ÖZETİ : 2009 yılında transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı yaptığının tespit edilmesi üzerine davacı şirketten izahat istendiği, davacı tarafından kısa bir şekilde yapılan açıklamanın yetersiz görülmesi üzerine takdir komisyonuna sevk edildiği, takdir komisyonu kararı doğrultusunda tesis edilen işlemlerde hukuka aykırılık bulunmadığı ileri sürülerek davanın reddi gerektiği savulunulmuştur.

                                             TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Eskişehir ... Vergi mahkemesi 'nce dava dosyası incelenerek işin gereği görüşüldü.
Dava,davacı şirket adına, 2009 yılında transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı yaptığının tesbit edildiğinden bahisle takdir komisyonu kararı doğrultusunda tarhedilen 2009-/1-12 dönemine ait Vergi Ziyalı cezalı kurumlar vergisi ile 2009/10-12 dönemine ait vergi ziyaı cezalı kurum geçici vergisinin kaldırılması istemiyle açılmıştır.

5520 sayılı kurumlar vergisi kanunun 11 .maddesinde :Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak
dağıtılan kazançların ...............................................................................................................................  ..........................................................................,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,
213 sayılı vergi usul kanunun ' Re'sen vergi tarhı ' başlıklı 30 maddesinde, re'sen vergi tarhı vergi matrahının tamamen .........................................................................................................................  ............................................................................................................................................................
Aynı kanunun 'takdir kararı ' başlıklı 31.maddesinde,takdir komisyonunca belli edilen matrah veya matrah kısmının takdir kararına bağlanacağı belirtilmiş, 'komisyonların görevleri 'başlıklı 74. maddesinin - a - fıkrasının 1 bendinde ,yetkili makamlar tarafından istenilen matrah ve servet takdirlerini yapmak, 2.bendinde ise vergi kanunlarında yazılı fiat ücret veya sair matrah ve kıymetleri takdir etmek komisyonun görevleri olarak belirlenmiştir.

Dava dosyasının incelenmesinden, davacı şirketin 2009-2013 takvim yıllarına ilişkin beyanlarının incelenmesi sonucunda ilgili yıllarda transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı yaptığının tesbit edildiğinden bahisle .../.../201.. tarih ve ........ sayılı yazı ile davacı şirketten izahat istendiği, davacı şirket tarafından .../.../ 201.. kayıt tarihli dilekçe ile izahatta bulunulduğu, açıklamanın yetersiz görülmesi üzerine takdir komisyonuna sevk edildiği, takdir komisyonu tarafından matrah takdiri doğrultusunda dava konusu cezalı tarhiyatın yapıldığı anlaşılmaktadır.

Takdir komisyonlarının görevi : 213 sayılı vergi usul kanunu uyarınca , yetkili makamlar istenilen
matrah ve servet takdirlerini yapmak ile vergi kanunlarında yazılı fiat ücret veya sair matrah ve kıymetleri takdir etmektir.İdari işlem ve tasarruflarla kişilerin hukukunda haricen değişiklik yapma yetki ve imtiyazına sahip olan idarenin, bu yetkisini kullanırken öncelikle yetkinin kullanılmasına ilişkin şekil ve koşullarının belirlendiği usul kanunlarının kendi üzerine yüklediği görevler çercevesinde hareket etmesi gerekir. Zira Anayasa da yer alan hukuk devleti ilkesinin doğal bir sonucuda idarenin işlem ve eylemlerini, hukuk kuralları çerçevesinde ve yine bu kuralların yüklediği görev ve yetki kapsamında yürütmesidir. Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımının tesbiti konusunda da yukarıda yer verilen yasa hükmü uyarınca ayrıntılı ve somut bir biçimde teknik inceleme ve araştırma yapılması gerekmektedir.

Yapılan bu açıklamalar ışığında uyuşmazlık konusu olay değerlendirildiğinde, takdir komisyonu tarafından transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç elde edildiği yönünde herhangi bir inceleme ve araştırma yapılmadığı, doğrudan faiz tutarının dönem matrahına eklenerek matrah takdiri yoluna gidildiği, kaldı ki bu konuda araştırma ve teknik incelemenin vergi müfettişlerince yapılması ve örtülü kazanç bulunup bulunmadığı konusunun açıklığa kavuşturulması gerekirken kendisine sadece matrah, servet ve kıymet takdiri görevi verilmiş olan takdir komisyonunca örtülü kazanç dağıtıldığından bahisle takdir edilen MATRAH ÜZERİNDEN YAPILAN DAVA KONUSU CEZALI TARHİYATLARDA HUKUKA UYGUNLUK GÖRÜLMEMİŞTİR.

Açıklanan nedenlerle : davanın kabulüne, 2009/1-12 dönemine ait vergi ziyaı cezalı kurumlar vergisi ile 2009/10-12 dönemine ait vergi ziyaı cezalı kurum geçici vergisinin kaldırılmasına ,aşağıda dökümü yapılan ....... Tl yargılama giderinin davalı idareden alınarak davacı şirkete ödenmesine .artan posta avansının karar kesinleştikten sonra mahkememizce davacı şirkete iadesine kararın tebliğinden itibaren 30 gün içinde Danıştaş nezdinde temyiz yolu açık olmak üzere .../../2015 tarihinde oybirliğiyle karar verildi.


BAŞKAN                              ÜYE                                      ÜYE

AZALAN BAKİYELER YÖNTEMİ İLE AMORTİSMAN AYIRMA VE MUHASEBE KAYITLARI

AZALAN BAKİYELER YÖNTEMİ İLE AMORTİSMAN AYIRMA VE AMORTİSMAN MUHASEBE KAYITLARI

Azalan bakiyeler yöntemi, azalan kalanlar yöntemi olarak da bilinmektedir. Normal amortisman yönteminde , her yıl ayrılan amortisman tutarı eşit olduğu söylenmişti. Azalan bakiyeler yönteminde ise ilk yıllarda fazla tutarda amortisman ayrılmakta, ilerki yıllarda ise ayrılan amortisman tutarları azalmaktadır. Bunun için yönteme Azalan Bakiyeler Yöntemi denmiştir.    Azalan bakiyeler yönteminde uygulanacak amortisman oranı normal amortisman yöntemindeki oranın 2 katıdır ve % 40 ı geçemez.    Amortisman ayırma süresi bu yöntemde aynen normal amortisman yönteminde olduğu gibidir.    Amortisman ayırma süresinin son yılına devreden kalan, o yıl tamamen amortisman ayrılarak ayrılmaktadır.    Azalan Bakiyeler Yönteminde aşağıdaki formül kullanılmaktadır.    1. Yöntem:                                               1    Amortisman Oranı=        _________       X2                                         Ekonomik Ömür    Amortisman Tutarı=  Varlığın DeğeriXAmortisman Oranı     Örnek:    2009 yılında işletme faaliyetlerinde kullanılmak üzere 1000 TL ye bilgisayar alınmıştır. Bilgisayarın faydalı ömrü(ekonomik ömrü) 5 yıl kabul edilmiştir.Azalan bakiyeler yöntemi kullanılmaktadır.     İlk önce amortisman oranını bulalım.                                                    1                                 1    Amortisman Oranı=        _________      X2         =    _________ =0,20 X2=0,40 tır.                                         Ekonomik Ömür                        5   1.Yıl Amortismanı = 1000 TLX0.40 =400 TL-------2009 Yılı Amortismanı   2.Yıl Amortismanı=(1000-400)X0.40=240 TL-----2010 Yılı Amortismanı   3.Yıl Amortismanı(600-240)X0.40= 144 TL-------.2011 Yılı Amortismanı   4.Yıl Amortismanı(360-144)X0.40= 86.40 TL------2012 Yılı Amortismanı   5.Yıl Amortismanı  (216-86.40)   129.60 =TL------2013 Yılı Amortismanı                                    AZALAN BAKİYELER AMORTİSMAN TABLOSU YILLAR DURAN VARLIĞIN DEĞERİ AMORTİSMAN YILLIK AMORTİSMAN BİRİKMİŞ AMORTİSMAN 2009             1000 0.40 400 400 2010 600 0.40 240 640 2011 360 0.40 144 784 2012 216 0.40 86.40 870.40 2013 129.60 100 129.60 1000   2009 Yılı: 1000 TL varlığın değeri üzerinden 0.40 oran üzerinden 400 TL amortisman hesaplanmış, toplam biriken amortisman tutarı 400 TL olmuştur.  2010 Yılı: 1000 TL varlığın değerinden ilk yıl ayrılan amortisman tutarını çıkarıyoruz(100-400) 600 TL yi buluyoruz. 2.yıl amortisman tutarını bu tutar üzerinden ayırıyoruz. 600X0.40=240 TL 2.yıl amortisman tutarı olur. 2009 yılında 400 TL ayrılmıştı, 2010 yılında da 240 TL hesaplandı. Birikmiş amortisman(400+240)=640 olur.  2013 yılına geldiğinde  ise kalan tutarın tamamı gider kaydediliyor. 129.60 TL. 7/A SEÇENEĞİ İLE MUHASEBE KAYITLARI ------------------31.12.2009      ----------  770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ           257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR(-)              05. Demirbaşlar Hesabı Amortismanı    2009 yılı amortisman kaydı  Borç  400   Alacak   400 ------------------31.12.2010      ----------  770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ           257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR(-)              05. Demirbaşlar Hesabı Amortismanı    2010 yılı amortisman kaydı  Borç  240   Alacak  240 ------------------31.12.2011     ----------  770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ           257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR(-)              05. Demirbaşlar Hesabı Amortismanı    2011 yılı amortisman kaydı  Borç  144   Alacak   144 ------------------31.12.2012      ----------  770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ           257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR(-)              05. Demirbaşlar Hesabı Amortismanı    2012 yılı amortisman kaydı  Borç  86.40   Alacak   86.40 ------------------31.12.2013      ----------  770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ           257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR(-)              05. Demirbaşlar Hesabı Amortismanı    2013 yılı amortisman kaydı  Borç  129.60   Alacak   129.60 7/B SEÇENEĞİ İLE MUHASEBE KAYITLARI ------------------31.12.2009      ----------  796 AMORTİSMANLAR VE TÜK.PAYLARI           257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR(-)              05. Demirbaşlar Hesabı Amortismanı    2009 yılı amortisman kaydı  Borç  400   Alacak  400 ------------------31.12.2010     ----------  796 AMORTİSMANLAR VE TÜK.PAYLARI           257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR(-)              05. Demirbaşlar Hesabı Amortismanı    2010yılı amortisman kaydı  Borç  240   Alacak   240 ------------------31.12.2011     ----------  796 AMORTİSMANLAR VE TÜK.PAYLARI           257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR(-)              05. Demirbaşlar Hesabı Amortismanı    2011yılı amortisman kaydı  Borç  144   Alacak   144 ------------------31.12.2012      ----------  796 AMORTİSMANLAR VE TÜK.PAYLARI           257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR(-)              05. Demirbaşlar Hesabı Amortismanı    2012 yılı amortisman kaydı  Borç  86.40   Alacak   86.40 ------------------31.12.2013     ----------  796 AMORTİSMANLAR VE TÜK.PAYLARI           257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR(-)              05. Demirbaşlar Hesabı Amortismanı    2013 yılı amortisman kaydı  Borç  129.60   Alacak   129.60

KIST AMORTİSMAN HESAPLANMASI

Kıst amortisman aşağıdaki sıraya göre hesaplanır:

·         Normal amortisman kullanılarak yıllık Amortisman hesaplanır.

·         Hesaplanan yıllık Amortisman 12 aya bölünerek aylık amortisman hesaplanır.

·         Binek otomobili satın aldığı ayda satın aldığı yılın sonuna kadar olan ay sayısı aylık amortismanla çarpılır. Bulunan rakam ilk yılın amortisman payını oluşturur.

·         Diğer yıllarda yıllık amortisman ayrılır.

·         İlk yıl amortisman ayrılmayan süreye isabet eden tutar son yılın amortisman payına ilave edilir.

*       Satın alınan ay kesiri tam ay olarak hesaplanır (örneğin 29/06/2012 de alındı ise altıncı ay ve sonraki aylar tam olarak amortismana tabi tutulur.

ÖRNEK

İşletme 29.06.2012 tarihinde 48.000 TL’ye yeni bir binek otomobili satın almıştır. Binek otomobilin hizmet süresi 5 yıldır. Yıllar itibariyle hesaplanan amortisman tutarları aşağıdaki gibidir:

Normal Amortisman = 1/5 = 0,20

1)      48.000*%20 = 9.600 Yıllık Amortisman Tutarı

2)      9.600/12 = 800 TL 1 Aylık Amortisman Tutarı

3)      29.06.2012 -- 31.12.2012 ( 7 Ay )

800*7 = 5600 TL (2012 yılının amortisman payı)

Diğer yılların paylarını tablo halinde göstermek istersek;

YILLAR    MALİYET BEDELİ      AMORTİSMAN ORANI        AMORTİSMAN TUTARI

2012         48.000 TL                   %20/12X7                                       5.600 TL

2013         48.000 TL                   % 20                                              9.600 TL

2014         48.000 TL                   % 20                                              9.600 TL

2015         48.000 TL                   % 20                                              9.600 TL

2016         48.000 TL                   % 20                                             13.600 TL

                                                                         AMORTİSMAN TOP: 48.000 TL                

örnekte görüldüğü gibi ilk yıl ayrılan kıst amortismandan kalan 4.000 TL Son yılın

yani 2016 yılında ayrılan 9.600 TL amortismana ilave edilerek 13.600 TL bulunmuştur. 

9.600 – 5.600 = 4.000 TL

9.600 + 4.000 = 13.600 TL

SERMAYE ARTIRIMINDA DÜZENLENECEK MALİ MÜŞAVİR RAPORU ÖRNEĞİ

Rapor Sayısı :                                                                                          Rapor Tarihi :            

SERMAYENİN TAMAMININ ÖDENDİĞİNE,

KARŞILIKSIZ KALIP KALMADIĞININ,

ŞİRKET ÖZVARLIĞININ TESPİTİNE, İÇ KAYNAKLARDAN KARŞILANAN TUTARIN ŞİRKET BÜNYESİNDE GERÇEKTEN VAR OLDUĞUNA

İLİŞKİN SMMM RAPORU

1-       İNCELEMEYİ YAPAN SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRİN ;

ADI SOYADI                                                                       :          

BAĞLI BULUNDUĞU ODA                                           :    

RUHSAT NUMARASI                                                      :      

ODA SİCİL NUMARASI                                                  :   

BÜRO SİCİL NUMARASI                                               :   

KAŞE NUMARASI                                                            :  

İŞ ADRESİ                                                                           :

TELEFON                                                                           :

VERGİ DAİRESİ,  HESAP /T.C. NO                            :

2-       TESPİTİ YAPILAN ŞİRKETİN :

ÜNVANI                                                                               :

ADRESİ                                                                                :

VERGİ DAİRESİ,  HESAP NO                                       :

SERMAYESİ                                                                       :

TİCARET SİCİL NUMARASI                                        :

VERGİ DAİRESİ,  VERGİ NUMARASI                      :

FAALİYET KONUSU                                                       :

ŞİRKET YETKİLİSİ (LERİ) NİN ADI VE ÜNVANI     :

KAYITLI BULUNDUĞU TİCARET/SANAYİ ODASI

TİCARET/SANAYİ ODASI  ÜYE NO                          :  

3-       ŞİRKETİN YASAL DEFTERLERİNİN TASDİKİNE İLİŞKİN BİLGİLER :

 Şirketin Sermayesinin Karşılıksız Kalıp Kalmadığı, Özvarlık Tespitinin Yapıldığı Döneme Ait Yasal Defterler  

YILI	YASAL DEFTERİN NEVİ	TASDİK MAKAMI	TASDİK TARİHİ / NO
201…	YEVMİYE DEFTERİ	……….. NOTERİ
201…	DEFTERİ KEBİR	……….. NOTERİ
201…	ENVANTER DEFTERİ	……….. NOTERİ

4-       ŞİRKETİN ORTAKLIK YAPISI VE ŞİRKET YETKİLİSİNE AİT BİLGİLER:

Adı Soyadı	Adresi	Ortak /Yetkili	Uyruğu	T.C. Kimlik No

5-       SERMAYENİN ÖDENMESİNE İLİŞKİN AÇIKLAMALAR

 ……………………………………………………. limited Şirketi’nin 31/12/201… tarihi itibariyle yasal defterlerinde ve ekli finansal tablosunda görülen sermayesinin tamamı ödenmiştir.

A)      Nakdi sermaye ödemelerinin Yevmiye Kayıtları

İlgili Hesap Döneminde Nakdi Sermaye Ödeme Tarihleri	Nakdi Sermaye Ödeme Tutarı	Yevmiye Maddesi Tarih	Yevmiye Maddesi No

B)      Ayni sermaye ödemesi yoktur.

6-       SERMAYENİN KARŞILIKSIZ  KALIP  KALMADIĞINA İLİŞKİN AÇIKLAMALAR

31/12/201.. Tarihli Bilanço	Tutar
a)       Şirket Sermayesi                      :
b)       Kanuni Yedek Akçe Toplamı :
c)       Sermaye ve Kanuni  Yedek Akçe Toplamı (a+b) :
d)       Sermaye ve Kanuni Yedek Akçe Toplamının yarısı (c/2) :
e)       Bilanço Zararı  :
f)        Sermayenin hangi oranda korunduğu : (1-(e/d)) (pozitif değer çıkması durumunda)
g)       Zararın karşılanamadığı tutar : (d-e) (negatif değer çıkması durumunda)

7-       ŞİRKETİN ÖZVARLIĞININ TESPİTİNE İLİŞKİN AÇIKLAMALAR

Özvarlık tespitinde şirketin;

31/12/2014 Tarihli Bilanço Kalemleri	Tutar
a)       Aktif Toplamı (Dönen varlıklar + Duran varlıklar) :
b)       Borç Toplamı   (Kısa Vadeli Yabancı Kaynaklar + Uzun Vadeli Yabancı Kaynaklar) :
c)       Özvarlık   (a-b)   (Aktif Toplamı – Borç Toplamı) :

8-       İÇ KAYNAKLARDAN KARŞILANAN TUTARIN TESPİTİNE İLİŞKİN AÇIKLAMALAR

………………………………………………………….. Limited Şirketi’nin faaliyetleri dolayısıyla elde ettiği kazanç ve iratları ilgili yasal mevzuata uygun şekilde kayıtlarına intikal ettirmiş ve  aşağıdaki şekilde oluşmuştur.     

YILI	TUTAR	YEVMİYE KAYDI TARİH / NO
TOPLAM

SONUÇ :

1)       Şirket Sermayesinin Ödenmesine İlişkin Tespit : ……………………………….. Limited Şirketi’nin 31/12/201.. tarihli bilançosunda görülen şirket sermayesinin, raporun beşinci bölümünde tespit edildiği gibi tamamı ödenmiştir.

2)       Şirket Sermayesinin Kaybına İlişkin Tespit : TTK 139.maddesi gereğince ………………………………………………..Limited Şirketi’nin 31/12/201.. tarihli bilançosuna göre, raporun altıncı bölümünde tespit edildiği gibi, şirket sermayesi ve kanuni yedek akçeleri toplamı ………………… TL, yarısı …………….. TL, kar’ı/zararı ise ………….. TL dır. Buna göre şirket sermayesi %....... oranda korunmuştur.

3)       Şirket Özvarlığının Tespiti : ……………………………………………Limited Şirketi’nin 31/12/201…Tarihli bilançosu ile yasal defterlerinin incelenmesi neticesinde özvarlığının (özsermaye – zarar),………………….. TL’sı olduğu raporun yedinci bölümünde gösterildiği gibi tespit edilmiştir.

4)       İç kaynaklardan karşılanan tutarın tespitine : Şirketin, ilgili yıllar gayrisafi karlarından Vergi , Tek Düzen Muhasebe Planı ve TTK mevzuatına  uygun şekilde gerekli karşılıkları ayırdıktan sonra, geçmiş yıl karları 31/12/201.. tarihi itibariyle  sekizinci bölümünde gösterildiği gibi tespit edilmiştir

S.M.M.M

Ekler:

1-       31 /12/201.. Tarihli Ayrıntılı Bilanço 

2-       Ticaret Sicili gazetesi(son sermaye artırımı)

3-       SMMM Faaliyet Belgesi